Способы начисления амортизации основных средств

Документальное оформление

Так же, как и другие хозяйственные операции, модернизация объектов основных средств оформляется первичными документами. Комплект документов, который необходимо оформить при проведении модернизации, аналогичен документам, составляемым при проведении ремонтов (см. врезку на с. 38). Единственное исключение — не надо заполнять дефектную ведомость, ведь доработка производится не в целях устранения поломки основного средства, а для улучшения его технико-экономических показателей.

По окончании работ по модернизации основного средства суммы понесенных затрат указываются в инвентарной карточке по данному объекту. Порядок ведения инвентарных карточек зависит от выбранного компанией метода учета затрат на улучшение эксплуатационных показателей основных средств (п. 43 Методических указаний).

Бухгалтерский учет

В бухучете при модернизации основных средств изменяется их первоначальная (восстановительная) стоимость (п. 14 ПБУ 6/01). Возможно и увеличение срока полезного использования модернизированного объекта (п. 20 ПБУ 6/01). Но в этом случае пределы срока полезного использования не ограничены, компания вправе установить их самостоятельно. Начисление амортизации производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания расходов на модернизацию (п. 21 ПБУ 6/01). Суммы начисленной амортизации являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и признаются в учете ежемесячно.

В бухучете под модернизацией понимается улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств (п. 20 ПБУ 6/01)

В отличие от налогового в бухгалтерском учете сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта с учетом расходов на модернизацию и оставшегося срока полезного использования (п. 60 Методических указаний). Различный порядок учета приводит к образованию временных разниц и соответственно отложенного налога на прибыль (п. 8 и 9 ПБУ 18/02).

Проверка устройства при помощи омметра

Не всегда нужно сразу менять датчик на новый. Бывает, что проблема заключается совершенно в другом узле автомобиля, например, инжекторе. Также, если измеритель неисправен, может быть возможность его отремонтировать. Следует перед проведением замены выполнить проверку датчика:

• Чтобы проверить устройство, подсоедините к его клеммам измеритель сопротивления. Измерять данный показатель требуется, когда рычаг и поплавок находятся в крайних позициях либо посередине.
• В нижнем положении, означающем нулевой уровень топлива, сопротивление должно равняться 285–385 Ом.
• В центральном положении, которое означает заполненность бака наполовину, омметр должен показать 100–135 Ом.
• Самая верхняя позиция — это наполненный на 100 процентов бак. Омметр должен выдавать 7–25 Ом.

Если хотя бы в одной позиции полученные показания расходятся с нормальными, проведите ремонт, либо замену датчика. После того как установите новый измеритель, удостоверьтесь, что установочная стрелка на крышке модуля направлена в сторону багажника. В противном случае вам потребуется опять демонтировать систему и повторять замену.

Как начисляется амортизация в бухучете

Для начисления амортизации по ОС применяются следующие способы (п. 18 ПБУ 6/01):

1. Линейный.
2. Уменьшаемого остатка.
3. По сумме чисел лет полезного использования.
4. Пропорционально объему продукции.

Для начисления амортизации по НМА применяют все вышеуказанные методы, кроме 3-го (п. 28 ПБУ 14/2007).

Амортизацию в бухгалтерском учете необходимо осуществлять ежемесячно.

ВАЖНО! Организации с упрощенным бухучетом самостоятельно выбирают периодичность начисления амортизации по ОС. При этом они также вправе начислять ее 1 раз в год (на 31 декабря)

Амортизацию по хозяйственному и производственному инвентарю такие фирмы принимают равной первоначальной стоимости актива в момент его принятия к учету (п. 19 ПБУ 6/01).

Надо учитывать, что амортизация:

• возникает с месяца, следующего за принятием основного средства и НМА к учету;
• прекращается с месяца, следующего после выбытия основного средства, НМА или полного списания первоначальной стоимости по ним;
• не производится в период консервации ОС (на срок более 3 месяцев) или их восстановления (на срок свыше 12 месяцев).

Об особенностях начисления амортизации по ОС см. нашу статью.

Кто и как начисляет амортизацию, если ОС передано в аренду? Ответ на этот вопрос вы найдете в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к правовой системе бесплатно и переходите в материал.

Рассмотрим формулы начисления годовой амортизации (на примере ОС):

Линейный способ:

Аос = ПС (ВС) × Н,

где: Н — норма амортизации (1 / СПИ × 100%);

Аос — годовая амортизация по ОС;

ПС — первоначальная стоимость актива;

ВС — восстановительная стоимость актива;

СПИ — срок полезного использования.

Пример 1

Организация приобрела компьютер первоначальной стоимостью 70 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию — 04.07.2016. Срок полезного использования — 3 года. Учетной политикой предусмотрен линейный способ расчета амортизации.

Организации следует начислять амортизацию с 01.08.2016.

Определим норму амортизации: Н = 1 / 3 × 100% = 33,33%.

Годовая сумма Аос = 70 000 × 33,33% = 23 333,33 руб.

Сумма ежемесячной Аос = 23 333,33 × 1/12 = 1 944,44 руб.

Способ уменьшаемого остатка:

Аос = ОС × Н × К,

где: ОС — остаточная стоимость актива;

К — повышающий коэффициент со значением ≤ 3 (устанавливается организацией).

Пример 2

Воспользуемся условиями из примера 1. При этом учетной политикой для расчета амортизации предусмотрен способ уменьшаемого остатка. Значение повышающего коэффициента установлено на уровне 2.

1-я амортизация будет начислена за август 2016 года. При этом остаточная стоимость актива будет равна первоначальной в связи с тем, что ранее амортизация не начислялась.

Таким образом:

Н = 33,33% (из примера 1).

ОС = 70 000 руб.

К = 2.

Годовая Аос = 70 000 × 33,33% × 2 = 46 662 руб.

Аос за август = 46 662 × 1 / 12 = 3 888,5 руб.

Далее определим Аос за сентябрь.

ОС следует рассчитать по формуле: ПС – Аос (начисленная ранее).

ОС = 70 000 – 3 888,5 = 66 111,5 руб.

Годовая Аос = 66 111,5 × 33,33% × 2 = 44 069,93 руб.

Аос за сентябрь = 44 069,93 × 1 / 12 = 3 672,49.

Расчеты за следующие месяцы производятся аналогично.

Способ по сумме чисел лет полезного использования:

Аос = ПС (ВС) × СПИо / СПИс,

где: СПИо — остаток срока полезного использования;

СПИс — сумма чисел лет полезного использования.

Пример 3

Исходные условия — из примера 1. Учетной политикой предусмотрен способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования.

Определим сумму чисел лет полезного использования (СПИс): 1 + 2 + 3 = 6.

СПИо в первый год эксплуатации = 3.

Годовая Аос = 70 000 × 3 / 6 = 35 000 руб.

Аос за август = 35 000 × 1/12 = 2 916,67 руб. (это значение Аос будет неизменно на протяжении 1-го года использования компьютера).

Аос на 2-й год будет исчисляться исходя из СПИо = 2.

Годовая Аос = 70 000 × 2 / 6 = 23 333,33 руб.

Аос = 23 333,33 × 1 / 12 = 1 944,44 руб.

Амортизация за следующие периоды будет рассчитываться по приведенному алгоритму с учетом оставшихся лет использования актива.

Расчет исходя из объема продукции:

Аос = О × ПС / Оспи,

где: О — фактический объем продукции (работ);

Оспи — прогнозный объем продукции (работ) за весь срок полезного использования.

Пример 4

Исходные условия — из примера 1. Способ начисления Аос — в зависимости от объема продукции. В августе компьютером было протестировано 15 программных продуктов, в сентябре — 10. Запланированный ресурс для данного компьютера — тестирование 400 программных продуктов.

Определим Аос за август. При этом О = 15, Оспи = 400.

Аос = 15 × 70 000 / 400 = 2 625 руб.

Определим Аос за сентябрь. При этом О = 10, Оспи = 400.

Аос за сентябрь = 10 × 70 000 / 400 = 1 750 руб.

И так далее.

О нюансах расчета и начисления амортизации для НМА см. в статье «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

Налог на прибыль

Первоначальная стоимость основного средства изменяется в случае модернизации соответствующих объектов (п. 2 ст. 257 НК РФ)

Поэтому так важно правильно квалифицировать проведенные работы — это ремонт или модернизация. В первом случае стоимость актива не изменяется и все понесенные затраты учитываются при расчете прибыли единовременно

Во втором — стоимость объекта увеличивается на сумму произведенных затрат на модернизацию.

К операциям по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта основных средств. Это следует из пункта 2 статьи 257 НК РФ

После проведенной модернизации компания может увеличить срок полезного использования основного средства, но только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую он был включен при вводе в эксплуатацию. Если же для объекта был установлен максимальный срок полезного использования, то данный срок не увеличивается. Указанный порядок применим и к полностью самортизированным объектам основных средств (см. письма Минфина России от 13.03.2006 № 03-03-04/1/216 и 02.03.2006 № 03-03-04/1/168).

Увеличение срока полезного использования основного средства в результате модернизации — право, а не обязанность налогоплательщика Скорее всего, организация не будет увеличивать срок полезного использования полностью самортизированного объекта. Значит, сумму амортизации следует рассчитывать по нормам, установленным при вводе этого объекта в эксплуатацию.

Предположим, после модернизации организация все-таки увеличила срок полезного использования объекта. Тогда сумма амортизации рассчитывается исходя из нового срока полезного использования.

Амортизация по модернизированному объекту основных средств начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания модернизации (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ). Сумма начисленной амортизации признается в составе расходов ежемесячно (подп. 3 п. 2 ст. 253 и п. 3 ст. 272 НК РФ).

Пример 1

На балансе ООО «Фаворит» имеется несколько объектов самортизированных основных средств. Причем первоначальная стоимость этих объектов полностью списана как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Для уточнения их технического состояния и определения возможного использования приказом директора была создана специальная комиссия. Комиссия обследовала состояние активов с нулевой остаточной стоимостью и определила, что моральное и физическое состояние одного из осмотренных объектов таково, что его следует ликвидировать. Частичную ликвидацию компания осуществила своими силами в июне 2009 года. Кроме того, для заключительного демонтажа и утилизации этого объекта ООО «Фаворит» воспользовалось услугами сторонней фирмы. Выполнение работ проводилось в два этапа, что подтверждено актами от 30.06.2009 и от 31.07.2009.

При демонтаже основного средства остались детали, которые можно использовать для ремонта производственного оборудования ООО «Фаворит». Данные материальные ценности были оприходованы на склад в июле 2009 года по рыночной стоимости 40 000 руб. и использованы в августе 2009 года.

Первоначальная стоимость списываемого основного средства — 800 000 руб. Затраты компании на демонтаж основного средства составили 35 000 руб., кроме того, стоимость работ фирмы, привлеченной для утилизации списываемого актива, — 180 000 руб. (без учета НДС), а также стоимость каждого этапа работ — 90 000 руб. (без учета НДС) .

Акт по форме № ОС-4 составлен и подписан после завершения всех работ по ликвидации объекта, то есть в июле 2009 года. Согласно ему данное основное средство было списано с учета.

В налоговом учете расходы на услуги сторонней фирмы, привлеченной к разборке ликвидируемого объекта, организация учитывает на основании актов выполненных работ в июне и июле 2009 года по 90 000 руб. соответственно. Затраты на частичную разборку объекта, осуществленную собственными силами, в размере 35 000 руб. ООО «Фаворит» признало на основании акта о списании, то есть в июле 2009 года.

В июле организация отразила внереализационный доход в сумме 40 000 руб. в виде стоимости оприходованных деталей. При их использовании в хозяйственной деятельности в августе 2009 года компания включила в состав расходов 8000 руб. (40 000 руб. × 20%).

В бухгалтерском учете стоимость деталей, полученных при ликвидации основного средства и впоследствии использованных в производстве, признается в расходах в полной сумме. Согласно пункту 7 ПБУ 18/02 в бухучете необходимо отразить постоянное налоговое обязательство в сумме 6400 руб. . Перечисленные операции отражаются следующими записями:

в июне 2009 года:

• дебет 01 субсчет «выбытие основных средств» кредит 01 субсчет «основные средства в эксплуатации»
  800 000 руб. — списана первоначальная стоимость ликвидируемого основного средства
• дебет 02 кредит 01 субсчет «выбытие основных средств»
  800 000 руб. — списана амортизация, начисленная по ликвидируемому объекту
• дебет 91-2 кредит 69, 70
  35 000 руб. — учтены работы по демонтажу, выполненные своими силами
• дебет 91-2 кредит 60
  90 000 руб. — принят к учету первый этап работ по демонтажу и утилизации, выполненных подрядчиком

в июле 2009 года:

• дебет 91-2 кредит 60
  90 000 руб. — принят к учету второй этап работ по демонтажу и утилизации, выполненных подрядчиком
• дебет 10 кредит 91-1
  40 000 руб. — оприходованы детали, полученные при демонтаже основного средства

в августе 2009 года:

• дебет 20 кредит 10
  40 000 руб. — списана в производство стоимость деталей, полученных в результате демонтажа основного средства
• дебет 99 кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»
  6400 руб. — учтено постоянное налоговое обязательство

Особенности амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

При составлении налоговых отчетов, связанных с амортизацией основных средств, необходимо учитывать правила законодательства

Важно отметить, что данные правила не распространяются на порядок ведения бухгалтерского учета. При амортизации основных фондов их начальная цена должна постепенно списываться

Течение этого процесса должно отражаться в налоговых отчетах. Важно отметить, что основные средства, не подлежащие к списанию, нельзя включить в группу амортизируемых фондов. В этом случае, стоимость объектов включается в систему финансовых затрат, берущих начало на момент ввода объекта в эксплуатацию.

Как показывает практика, многие структуры ведут одновременно как бухгалтерский, так и налоговый учет износа основных средств. При составлении бухгалтерских отчетов амортизационные издержки учитываются сразу же после введения объектов в эксплуатацию. В случае с налоговым учетом, амортизационные взносы осуществляются раз в месяц в виде определенной суммы денежных средств

Важно обратить внимание, что для списания стоимости ОС используются одинаковые методы

Амортизация основных средств – это важная часть хозяйственной деятельности, которой свойственны определенные правовые тонкости. Согласно действующим нормативам, величина этих расходов за отчетный период не должна превышать десяти процентов от изначальной цены объекта. В случае с некоторыми категориями основных средств разрешается включать в расчеты суммы, не превышающие тридцати процентов от начальной стоимости фондов. Также нужно отметить, что подобные льготы, установленные законодательным органом, не распространяются на те объекты, что записаны на баланс как подаренное имущество.

Для того чтобы получить возможность использовать льготу, компания должна отнести объект, вводящийся в эксплуатацию к определенной амортизационной группе. Главным критерием, подтверждающим принадлежность к конкретной группе, является стоимость актива. Первоначальная стоимость основных средств должна подтверждаться различными документами. От этой суммы необходимо отнять амортизационную премию.

В случае продажи объекта до окончания эксплуатационного срока, руководству компании нужно восстановить все списанные расходы, которые будут включены в налогооблагаемую базу за данный отчетный период. Здесь нужно отметить, что при ведении отчетов необходимо использовать актуальную версию Общероссийского Классификатора Основных Фондов (ОКОФ). Этот регистр содержит в себе десять различных амортизационных групп. Данный документ используется в качестве основы при распределении сроков эксплуатации ОС.

Важно обратить внимание на то, что правила, установленные в две тысячи восемнадцатом году, распространяются и на те объекты, что используются с 2017 года. Для того чтобы правильно распределить все основные средства по различным категориям, необходимо тщательно придерживаться определенных правил:

1. В первую очередь необходимо выявить принадлежность объекта к категории основных фондов. К этой группе относятся лишь те активы, чей эксплуатационный срок составляет более одного года, а начальная стоимость не менее ста тысяч рублей.
2. Для определения принадлежности к конкретной группе используются специальные критерии отбора.

На основе вышеперечисленных сведений рассчитывается период полезного использования. Именно он указывается в соответствующих документах.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы

Определение срока полезного использования объекта

При любом способе амортизации расчеты сумм амортизационных отчислений базируются на величине срока полезного использования объекта. Поэтому необходимо остановиться на характеристике этого понятия. Подчеркнем, что речь должна идти именно о сроке, в течение которого организация предполагает пользоваться данным объектом, а не о сроке, который он теоретически мог бы прослужить. Моральный износ, желание вести производство на более современных, более качественных, более производительных мощностях — вот причины, которые обусловливают сокращение срока полезного использования объекта по сравнению со сроком его эксплуатации согласно техническим характеристикам.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит организации доход. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта (ПБУ 6/01, пункт 4).

Срок службы — это время, которое объект должен отработать согласно своим техническим характеристикам, ресурс времени его работы до полного физического износа. Очевидно, что больше этого срока объект отработать не может, поэтому срок полезного использования не может превышать срок службы. Срок полезного использования — это тот срок, в течение которого эксплуатация объекта является выгодной. Если предполагается, что на каком-то этапе объект устареет морально, то есть может быть заменен иными, более прогрессивными и более выгодными для организации объектами, то срок полезного использования может быть установлен меньшим, нежели срок службы. Поэтому в течение срока полезного использования должен произойти не полный физический износ объекта, а лишь его полная амортизация — перенос стоимости на себестоимость готовой продукции. Отсюда понятно, что амортизация может идти более высокими темпами, чем износ основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Сначала определяется срок службы объекта основных средств, а затем принимается решение, будет ли к этому сроку приравнен срок полезного использования объекта, либо срок полезного использования будет принят более коротким, по каким причинам, и на сколько короче. На все эти вопросы должна ответить комиссия по приему основных средств или по их вводу в эксплуатацию.

Если в технических условиях эксплуатации объекта (в техническом паспорте, в проекте изготовления, акте приема-передачи и т.п.) срок его службы не оговорен, то организация обязана установить этот срок самостоятельно. Определение срока полезного использования объекта производится не бухгалтерией, а специалистами по эксплуатации, поскольку только им могут быть известны факторы, влияющие на его длительность:

• ожидаемая производительность, мощность, интенсивность эксплуатации;
• работа в многосменном режиме или в агрессивных средах;
• система планово-предупредительных ремонтов по данной группе объектов;
• статистика (опыт) использования данной группы объектов в данной организации и в других организациях;
• сведения о производителе объекта и качестве его изготовления (например, качество сборки оргтехники и персональных компьютеров).

С другой стороны, одним из способов определения срока службы и срока полезного использования объекта не только для целей налогового, но и для целей бухгалтерского учета, может быть его исчисление на основе Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. №1).

В некоторых случаях величина срока полезного использования объекта не зависит от его срока службы, а определяется нормативно-правовыми и другими ограничениями использования этого объекта (например, срок полезного использования капитальных вложений в арендованные объекты основных средств определяется сроком их аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации срок полезного использования этого объекта пересматривается. Это происходит в тех случаях, когда после проведения реконструкции или модернизации у организации появляется уверенность в том, что увеличена производительность и/или мощность данного объекта.